Vraag en antwoord

De Inframarginale Elektriciteitsheffing is een belastingmaatregel, die een plafond zet op de opbrengsten uit inframarginale energiebronnen ten tijde van de uitzonderlijk hoge prijzen van de energiecrisis. Nederland betreft dit voornamelijk wind, zon, waterkracht, biomassa, biogas, afval en kernenergie. De Nederlandse wetgever heeft er in de uitvoering voor gekozen dat ook elektriciteitsproductie uit steenkool onder de IME valt. De Nederlandse invoering hiervan heeft vorm gekregen in een tijdelijke en éénmalige wet die op 17 juli 2024 is aangenomen.

De Europese Commissie heeft op 6 oktober 2022—als gevolg van de destijds uitzonderlijk hoge energieprijzen—een noodverordening uitgevaardigd die de Europese lidstaten verplicht een pakket aan noodmaatregelen te nemen, waaronder een heffing op de marktinkomsten van elektriciteitsproducenten boven een vastgesteld bedrag: de inframarginale elektriciteitsheffing (IME). De verordening kwam tot stand in een periode dat burgers en bedrijven kostbare overheidssteun ontvingen bij de bekostiging van de hoge energierekening.

De heffing wordt toegepast op opbrengsten boven het prijsplafond van € 130 per MWh. Voor biomassa geld een prijs van € 240 per MWh en voor biogas van € 285 per MWh. Voor kolencentrales geldt een flexibel plafond. De opbrengsten per MWh worden vastgesteld met de Day-Ahead methode of via uw boekhouding, en worden berekend op maandniveau. Deze berekeningen worden gedaan via het marktinkomstenverslag. Hierover komt later meer informatie beschikbaar.

Inframarginale technologieën verwijzen naar elektriciteitsopwekkingsmethoden met lage marginale kosten, zoals wind- en zonne-energie. Deze energiebronnen hebben doorgaans veel lagere operationele kosten in vergelijking met fossiele brandstoffen en maken daarom vaak meer winst bij stijgende elektriciteitsprijzen. In Nederland betreft dit wind, zon, waterkracht, vaste biomassa, gasvormige biomassa (biogas), afval en kernenergie. Ook geothermie, bruinkool, ruwe aardolieproducten en turf behoren tot deze bronnen, maar vinden in Nederland niet of nauwelijks plaats. Steenkool is geen inframarginale energiebron, maar behoort wel tot de IME.

Meer informatie vindt u op de pagina over het Tijdspad,

De Nederlandse Emissieautoriteit (NEa) en de Belastingdienst zullen samen de heffing uitvoeren, met een adviserende rol van de ACM. De NEa is verantwoordelijk voor het inhoudelijke deel en voor het toezicht. De Belastingdienst is verantwoordelijk voor het innen van het geld. De heffing zal voldaan worden via aangifte. Dit betekent dat de partijen zelf moeten berekenen of, en zo ja, hoeveel belasting zij schuldig zijn.

De heffingsperiode is 1 december 2022 t/m 30 juni 2023. Dit zijn 7 maanden.

De elektriciteitsproducent die belastingplichtig dient zorg te dragen voor:

1)           Het Marktinkomstenverslag (MIV) dat ingediend moet worden via het MIV-portaal bij de Nederlandse Emissieautoriteit (NEa), én

2)           De aangifte van de Inframarginale Elektricteitsheffing (IME-heffing) bij de Belastingdienst

Als uw vragen heeft over de doelgroepbepaling of het marktinkomstenverslag dan kunt u contact opnemen door een mail te sturen naar ime@emissieautoriteit.nl. Als u vragen heeft over het doen van aangifte dan kunt u contact opnemen met de Belastingdienst.

Als uw organisatie in Nederland of de Nederlandse exclusieve economische zone elektriciteit opwekt met een inframarginale energiebron en/of steenkool, en de productie-installatie een geïnstalleerd vermogen heeft 1 MW of meer. In Nederland betreft dit win, zon, waterkracht, vaste biomassa, gasvormige biomassa (biogas), afval en kernenergie. Ook geothermie, bruinkool, ruwe aardolieproducten en turf behoren tot deze bronnen, maar vinden in Nederland niet of nauwelijks plaats.

Als u een primair allocatiepunt (PAP) met de netbeheerder heeft, dan worden alle productie-installaties bij deze aansluiting bij elkaar opgeteld. Secundaire allocatiepunten worden niet gezien als aparte aansluitingen op het net. Uw organisatie heeft één aansluit- en transportovereenkomst met uw netbeheerder.

Als de productie-installaties achter de aansluiting met het net een gezamenlijk geïnstalleerd productievermogen heeft van 1MW, dan valt deze binnen de doelgroep van de IME.

De tenaamstelling van de aansluiting op het elektriciteitsnet is bepalend. De belastbare marktinkomsten worden berekend op basis van de elektriciteit die via de netaansluiting wordt geleverd aan het elektriciteitsnet of via een directe lijn. Dit betekent dat uw organisatie volgens de Tijdelijke wet Inframarginale Elektriciteitsheffing geldt als de producent en ook aan de verplichting moet voldoen die daarbij hoort: het op tijd indienen van een marktinkomstenverslag. Doet u dit niet, dan zal de NEa bij uw onderneming gaan handhaven.

Ja, u valt binnen de doelgroep. De hoogte van de belastbare marktinkomsten wordt bepaald met het marktinkomstenverslag. Hierover ontvangt u later meer informatie.

Deze bedrijfsvormen zijn geen rechtspersonen. Volgens de Tijdelijke wet inframarginale elektriciteitsheffing is een producent altijd een natuurlijk persoon of een rechtspersoon. Daarom krijgen de vennoten van deze bedrijfsvormen een brief van de NEa. Zij worden uitgenodigd om aangifte te doen en moeten een marktinkomstenverslag inleveren.

Het marktinkomstenverslag, ook wel MIV, is een document waaruit de hoogte van de gerealiseerde marktinkomsten en te de betalen belasting moet blijken. Hierin worden gegevens over de producent, de productie-installaties, de netaansluiting en de hoeveelheden geproduceerde elektriciteit, die onder de wet vallen, vastgelegd. De NEa ziet erop toe dat de producenten die belastingplichtig zijn een MIV indienen en dat deze voldoet aan de gestelde eisen.

U kunt kiezen uit twee methoden om een MIV op te stellen: de dagvooruitmethode of de boekhoudmethode.

Via deze methode worden de marktinkomsten berekend op basis van de dagvooruitprijzen, door deze te vermenigvuldigen met de stroom die u heeft ingevoed op het net. Als u kiest voor de dagvooruitmethode, dan kiest u eerst het juiste Excel-model dat bij uw onderneming past. Om u te helpen bij het maken van de juiste keuze heeft de NEa een beslisboom ontwikkeld. Deze vult u in en dient u daarna in via het MIV-portaal.

Deze methode berekent de marktinkomsten op basis van uw eigen administratie. Als u kiest voor de boekhoudmethode, dan stelt u zelf een MIV op. Om de belastbare marktinkomsten en de te betalen belasting te berekenen volgt u de berekeningswijze zoals aangegeven in artikel 10 van de Tijdelijke wet inframarginale elektriciteitsheffing.

De NEa heeft geen advies over welke methode u het beste kunt gebruiken. Aan de hand van de informatie op onze website en uit de wet moet u zelf tot een conclusie komen. U kiest één van de twee methoden voor het opstellen van uw verslag. U mag niet uw MIV opstellen aan de hand van beide methoden.

De rekenmodellen van de dagvooruitmethode vragen om alle relevante gegevens. Kiest u voor de boekhoudmethode dan vindt u de aan te leveren gegevens  in artikel 10 en 11 van de Tijdelijke wet inframarginale elektriciteitsheffing.

Het accountantsprotocol ten behoeve van de boekhoudmethode voor de inframarginale elektriciteitsheffing is definitief gepubliceerd door het NBA op 30 januari 2025. De beschikbare tijd voor de accountantswerkzaamheden is hierdoor helaas beperkt tot 2 maanden. Mocht dit de tijdige uitvoering van de accountantswerkzaamheden voor uw accountant onmogelijk maken, neem dan contact op met de NEa om dit te bespreken.

Het marktinkomstenverslag moet wel voor 1 april 2025 ingediend worden. Hiervoor is geen uitstel mogelijk.

We hebben ervoor gekozen om niet één model te maken, maar deze op te splitsen, zodat deze per type onderneming relevanter is. Zo hoeft u geen onnodige informatie aan te leveren.

Ja, u levert de elektriciteit die is ingevoed op het elektriciteitsnet (of via een directe lijn) op per uur in het MIV.

Ieder rekenmodel heeft de mogelijkheid om de productie-installaties op te geven en de bijbehorende bronnen te vermelden. Het model zal dan automatisch de juiste waarden gebruiken bij het berekenen van de belastbare marktinkomsten.

U kunt de elektriciteit, die u heeft ingevoegd op het net, op twee manieren verdelen in uw marktinkomstenverslag:

1. Op basis van geïnstalleerd vermogen.

2. Op basis van garantie van oorsprong en/of certificaten.

U kiest een van deze methoden en verdeelt de elektriciteit naar rato in het marktinkomstenverslag.

Iedere vennoot of maat van een onderneming zonder rechtspersoonlijkheid is belastingplichtig en moet een marktinkomstenverslag indienen bij de Nederlandse Emissieautoriteit. Dat betekent dat iedere vennoot of maat een verslag opstelt, en de ingevoede elektriciteit verdeelt volgens het aandeel dat iedere vennoot heeft in de onderneming. De onderneming kan dan met eHerkenning alle verslagen uploaden in het MIV-portaal.

Op deze webpagina staan deze termen uitgelegd. Als u hier niet mee te maken heeft of deze zijn voor u onbekend, dan is dit waarschijnlijk niet op u van toepassing. De meeste productie-installaties hebben namelijk niet te maken met redispatch en compenstatiehandel.  We hebben deze begrippen meegenomen in de rekenmodellen voor dagvooruitmethode in geval dit zich toch voordoet.

De berekening van de belastbare marktinkomsten is per kalendermaand en deze mag niet negatief zijn. Dit geldt voor zowel de dagvooruitmethode als voor de boekhoudmethode. Als de belastbare marktinkomsten voor een kalendermaand negatief is, dan dient deze voor de op nul gezet te worden. Dit gaat automatisch in de rekenmodellen van de dagvooruitmethode.

U levert het verslag in via het MIV-portaal. Kijk hiervoor op onze webpagina.

U levert het verslag in via het MIV-portaal voor 1 april 2025.

Als omgangsbasis voor de materialiteitsbepaling geldt voor de som van de belastbare marktinkomsten voor de periode 1 december 2022 tot en met 30 juni 2023: de berekende som van de belastbare marktinkomsten uit door de producent in de kalendermaanden van het heffingstijdvak opgewekte en ingevoede elektriciteit als bedoeld in artikel 3, eerste lid, van de wet (zie ook bijlage 3: Model marktinkomstenverslag informatie-item A) die in het marktinkomstenverslag wordt verantwoord op basis van de door de producent verstrekte gegevens op basis van de administratie, bedoeld in artikel 12 van de wet.

Omdat de (cumulatieve) omzet in dit geval geen basis biedt, kan de omvangsbasis voor de materialiteitsbepaling worden ontleend aan de boekwaarde ultimo 2022 van de elektriciteit producerende installatie (inclusief grondwaarde). Deze second-best benadering sluit aan bij de Nemacc-rekentool van de NBA.